Bazisclass

Bazisclass

By Петин Николай ЮрьевичBusiness
Download on the App Store

Bazisclass episodes

  • Какие основания и в каких случаях истребовать документы налогоплательщика можно у аудиторов, бухгалтеров, юристов?

    «У аудиторской организации или индивидуального аудитора, налоговым органом могут быть истребованы документы и информация, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов».


    Первое. Истребовать документы у вашего аудитора можно только в рамках выездной проверки, либо, если у нас включается контроль цен.

    Второе. Только в том случае, если сначала эти документы потребовали у вас, а вы отказались их представить, или просто не исполнили такое требование. Только тогда их можно истребовать у аудитора. Соответственно, задача аудитора, – также проанализировать статью 93 прим 2, получил ли клиент своё требование, предоставлял ли налоговому органу требование, есть ли у клиента доказательства того, что он предоставлял документы на требования органа. И уже после этого решается, будет ли такое поведение органа законно в рамках статьи 93 прим 2. Если сам налогоплательщик ничего налоговикам не отдал, с требованием орган идет к аудиторам.

    Третий тезис: аудиторская организация или аудитор вправе информировать лицо, в отношении которого получен запрос компетентного органа иностранного государства о получении требования налогового органа, и о передаче касающейся его информации в случае, если запрос компетентного органа иностранного государства не содержит запрет на такое информирование.

    Здесь аудиторы могут только погоревать, потому что статьи 93 прим 2 не отвечает нам на важный вопрос. Бухгалтеры, юристы, аудиторы должны соблюдать обязанности лиц, уполномоченных по осуществлению контроля операций по закону о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, так называемый ПОД/ФТ.

    И этот закон в ряде случаев прямо говорит, что нужно сделать определенные действия, сообщить определенные сведения, и нельзя об этом сообщать самому клиенту. То есть, если мы считаем, что клиент совершает подозрительные операции, которые направлены на обналичивание денежных средств, отмывание денежных средств и так далее, то сообщать нашему клиенту о том, что мы «стучим» на него, закон о противодействии легализации доходов нам запрещает.

    Статья 93 прим 2 Налогового кодекса говорит, что также запрещено сообщать об этом клиенту, но описывает ситуацию, которая связана с запросом компетентного органа иностранного государства. Таким образом, Налоговый кодекс ничего не говорит аудитору о том, если аудитор получил требование от налогового органа в отношении документов по своему клиенту, можно ли сообщить клиенту о получении требования. Я понимаю, что можно, что ничего мы здесь не нарушаем, никаких запретов в этой части 93 прим 2 не содержит. В понедельник напишу, как защитить сшив документов при передаче в рамках выемки.

    4 min
  • Когда и как налоговый орган имеет право истребовать документы у контрагента, в рамках встречной проверки?

    Как вы понимаете, на сегодняшний день такого термина как «встречная налоговая проверка» в Налоговом кодексе нет. Мы руководствуемся статьей 93 прим. 1 «Истребование документов или информация о налогоплательщике, плательщике сбора, страховых взносов, или налоговом агенте, или информации о конкретных сделках». Формально к мероприятиям налогового контроля это имеет косвенное отношение.


    Налоговый орган имеет право истребовать документы у контрагента или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика. Требование прилетает не вам, а вашему контрагенту, иному лицу, государственному органу, кому угодно. То есть любому лицу, если налоговый орган считает, что у этого лица есть документы или сведения. Это могут быть конкретные вопросы: «Кто представлял интересы от имени этого налогоплательщика? Как происходили сделки? Как подписывались документы?». Что угодно, что сейчас представляет интерес налогового органа.

    Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов по конкретной сделке, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы у участников этой сделки или у лиц, которые ими располагают.

    В чем принципиальная тонкость статьи 93 прим. 1? Например, у меня проходит камеральная или выездная проверка в отношении меня, требование приходит к вам. Если это требование направлено в период, когда у меня проходит проверка, действие налогового органа законно. Но ведь требование направлено вам, вы не можете поверить, законны эти действия или незаконны. Вы получили требование, вы должны его исполнять. Если вы его не исполните, у вас есть ответственность. Оно имеет отношение к моей проверке. У вас никакой проверки нет.

    Вторая ситуация. Если вы получаете требование со ссылкой на 93 прим. 1 вне рамок налоговой проверки. Вне рамок налоговой проверки могут быть истребованы документы относительно конкретной сделки, и на это внимание, пожалуйста, обратите. К вам приходит требование, написано: «Вне рамок налоговой проверки просим предоставить документы по взаимоотношениям с ...». Ключевое слово – «по конкретной сделке». Если в этом требовании сделку можно идентифицировать, вы документы предоставляете. Если требование очень общее – «по сделкам с таким-то контрагентам», – вы можете отписаться, что «По статье 93 прим. 1 документы могут быть истребованы по конкретной сделке. Просим вас уточнить, по какой сделке вы хотите документы. Я, конечно, всё предоставлю». Это хитрость статьи 93 прим. 1.

    Если документы истребуются у налогоплательщика, который подведомственен другому налоговому органу, у меня проверка, к примеру, Налоговая инспекция Пермского района, ваша Налоговая инспекция города Перми. Моя Налоговая инспекция Пермского района не может вам направить требование, потому что вы ей не подчиняетесь. Соответственно, Налоговая инспекция Пермского района, моя, которая проводит в отношении меня проверку, направит поручение вашей инспекции пермской, и та, в свою очередь, выставит вам это требование вместе с поручением моей инспекции.


    Если истребуемые документы не могут быть предоставлены в установленный срок, то, опять же, по аналогии со статьей 93-й, налогоплательщик может ходатайствовать о продлении такого срока с указанием причин, почему это продление ему необходимо, чем это вызвано, и что мешает ему исполнить это требование в установленный срок. То есть здесь применяются положения, схожие со статьей 93-й.

    6 min
  • Законно ли требование о предоставлении документов вне рамок налоговых проверок?

    Выездная проверка начинается с направления налогоплательщику требования о предоставлении документов. И в рамках камеральной проверки мы довольно часто такие требования получаем.


    Все получают требование, все знают, что это такое. Истребование документов, то есть направление налогоплательщику требования о предоставлении документов – это мероприятие налогового контроля, а значит по общему правилу его можно осуществлять только в период проверки, должна быть либо выездная налоговая проверка, либо не закрытая камеральная налоговая проверка.

    Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, когда вы сдали декларацию. Либо ее срок начинает течь заново, новые три месяца, если вы сдали корректирующую налоговую декларацию.

    Если три месяца истекли, и если выездная проверка в отношении вас не проводится, истребовать документы, как и проводить, собственно, любые другие мероприятия, нельзя. Иногда возникает такая история, когда налоговый орган говорит: «Сдайте корректирующую налоговую декларацию». Налогоплательщик требует и спрашивает: «А почему я должен ее сдавать? Что такого случилось?» И не получив внятного ответа, все-таки сдает корректирующую налоговую декларацию. Ровно для этого корректировка и нужна, потому что корректировка открывает новую камеральную проверку.

    Смоделируем ситуацию на примере. Четвертый квартал 2019 года. В январе сдали декларацию по НДС. Февраль, март, апрель. Даже трехмесячную считаю. Не двухмесячную, как по закону, а трех, если были найдены какие-то нестыковки, несоответствия, что-то еще. Срок камеральной проверки прошел. Сейчас проверять первый квартал в части НДС нельзя, срок вышел. Но если вы сдаете корректировку, корректирующая декларация обнуляет, запускает новую камеральную проверку и значит дает новые полномочия в части сроков налоговым органам.

    Статья 93 не регулирует такие ситуации, когда налогоплательщику прислали информационное письмо, в котором написали, что «вы знаете, было бы неплохо предоставить документы». Или налогоплательщика вызвали на заседание комиссии по легализации налоговой базы, и в нем тоже приписали: «Но, вообще-то, возьмите с собой документы». Это все не процессуальные требования. За них нет ответственности.

    Я рекомендую своим клиентам ставить себя на место налогового органа. Если я могу вынести требование о предоставлении документов, за неисполнение которого налогоплательщик будет привлечен к ответственности, есть угроза наказания для него, почему я напишу ему обычное информационное письмо. Не напишу я ему никакое письмо. Я ему требование выкачу, потому что, если он на мое письмо документы не предоставит, ему ничего не будет. Я тратил время, работал, а он мне ничего не даст, и ему ничего за это не будет.

    А если я ему выставлю требование, он мне документы не предоставит, то, во-первых, будет привлечен к ответственности в виде штрафа, втрое, потом эти документы предоставит, а я их не приму, скажу, что они мне уже не нужны, и я их просил, но мне их не дали, плюс у меня есть подозрение, что вот эта задержка с предоставлением документов была связана с тем, что налогоплательщик фактически их готовил за ночь, рисовал. Очень серьезные последствия вызывает такое неисполнение законных требований налоговых органов.

    Повторюсь, нужно отслеживать, если вы получили требование, законно ли оно, и второе, истребование документов возможно только по требованию о предоставлении документов. Именно так должен называться это властное требование, обращенное к налогоплательщику. Документы предоставляются либо по ТКС, либо в бумажном виде. Если документы предоставляются по электронным каналам связи, по ТКС, то вы ждете в ответ квитанцию. Иногда мы с этим вопросом обжалуем бездействие налогового органа.

    11 min
  • Какой порядок проведение осмотров по НК РФ?

    С осмотром налогоплательщики сталкиваются тоже довольно часто. И часто налогоплательщики даже не знают, что осмотр – мероприятие очень ограниченное.


    Что указано в налоговом кодексе? Проведение осмотра возможно только в трех случаях, три закрытых перечня, когда налоговый орган может прийти к вам на территорию и проводить осмотр территории, помещений, документов, предметов и так далее. Первый случай – при подаче декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению из бюджета, это прямое указание – налоговый орган имеет право выйти на осмотр. Вы подали декларацию, у вас налог к возмещению. Вас спросили: «Почему?». Вы говорите: «Вы знаете, мы тут товар закупили. Кризис, коронавирус. Товар лежит на складе, за товар мне налог к возмещению». Налоговый орган имеет право выйти на осмотр, посмотреть. Не считать, не трогать, только посмотреть.

    Второй случай – при выявлении противоречий, если такие противоречия, несоответствия могут свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей оплате в бюджет, либо о завышении суммы налога к возмещению. Но это опять же только НДС.

    И третий случай – осмотр может быть проведен при условии, что решение о взыскании недоимки, размер которой превышает 1 млн. рублей, не исполнено налогоплательщиком в течение 10 дней с даты его принятия. В этом случае осмотр может быть проведен налоговым органом не более одного раза по одному решению при наличии согласия организации. Это важно. Если в части НДС вашего согласия никто не спрашивает, если вы должник, и если вы не возражаете, налоговый орган может провести осмотр ваших объектов, предметов, документов, территории, помещений и так далее.

    Это закрытый перечень, когда у налогового органа есть право, прямо предусмотренное 92 статьей. Либо осмотр может быть проведен в случаях, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий налогового контроля, или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Опять же, если вы не возражаете, осмотр можно проводить. «Если вы возражаете, – говорит налоговый кодекс, – осмотр можно проводить только в том случае, если это проверка декларации по НДС: тематическая, выездная, камеральная.

    В иных случаях должно быть ваше согласие. Осмотр, соответственно, проводится на основании постановления. Оно выносится должностным лицом налогового органа, инспектором. Утверждается начальником, замначальника налогового органа. Осмотр проводится в присутствии понятых, могут быть привлечены специалисты. Составляется протокол, как и по всем мероприятиям налогового контроля. Налоговый орган имеет право вести фото-, киносъемку, видеозапись. Имеет право снимать копии с документов, проводить любые действия, для того чтобы зафиксировать, что он увидел. Но ключевое, я повторюсь: на осмотр необходимо согласие налогоплательщика, которое элементарно будет выражаться в том, что налогоплательщик допустил должностное лицо на свою территорию, расписался в протоколе осмотра, не заявил возражений. Значит, осмотр был законным. Когда говорят: «Вы знаете, у нас тут пришел налоговый орган, с рулеткой ходят, площадь меряют. С блокнотиком ходят по складам, чего-то там смотрят», то это вы же их и пустили. Такие должностные лица по мнению налогоплательщиков нарушают закон, превышают свои полномочия. Но вы же не возражали. Соответственно, с осмотром на это внимание нужно очень серьезно обращать. В пятницу порассуждаем, насколько законно требование о предоставлении документов вне рамок налоговых проверок.

    5 min
  • Может ли свидетель ссылаться на ст.51 и требовать адвоката при мероприятиях налогового контроля?

    Любой свидетель может ссылаться на статью 51 Конституции, но в статье указано, что свидетель имеет право не свидетельствовать против себя, своих близких и родственников. Более того, перед началом допроса свидетель под расписку уведомляется о том, что он знаком со статьей 51 Конституции. И если свидетель посчитает, что он может не отвечать на вопросы на основании статьи 51 Конституции, он, конечно, может отказаться отвечать.


    Второе, может ли он требовать адвоката – тут очень важная, тонкая грань. Мероприятия налогового контроля не имеют ничего общего с оперативно-розыскными мероприятиями и регулируются налоговым, а не уголовно-процессуальным или уголовным кодексом, поэтому требовать какого-то адвоката такой свидетель не может. Но он должен отвечать на вопросы, исходя из того, в чем он уверен, то есть помню или не помню. Если я помню, я отвечаю. Если я не помню, я не отвечаю. Если я затрудняюсь ответить, я говорю, что я затрудняюсь ответить.

    Получил повестку, пришел к определенному времени в налоговый орган – это одна история; вышел из дома за хлебом, на обратном пути встретил сотрудника налогового органа, но «извините, при всем уважении сейчас не могу, давайте согласуем другое время, я приеду в налоговый орган». В данном случае никакого силового принуждения сотрудник налогового органа проводить не может, ответственность свидетеля ограничена: отказ от явки, дача заведомо ложных показаний, отказ от дачи показаний – штраф от 1000 до 3000 рублей. Вот в этом диапазоне ограничены и полномочия налоговых органов, и ответственность свидетеля.

    «Ограничивает ли налоговый кодекс количество сотрудников ФНС, проводивших допрос? У меня есть в практике случаи, когда на одного свидетеля наваливаются аж четыре сотрудника, устраивают ему перекрестный допрос, моральный прессинг, запугивают. После такого свидетель в налоговой подпишет что угодно, не читая, лишь бы ноги унести. Причем участие адвоката или другого защитника не допускается».

    «Имеем ли мы право, чтобы рядом находился юрист или консультант?» Вы не только право, а, на мой взгляд, имеете еще и обязанность либо взять с собой юриста, хотя я бы лучше рекомендовал брать кого-то из налоговых консультантов, просто потому что очень часто юристы, с которыми мы работаем – это цивилисты. Это специалисты в области гражданского права. В данном кейсе нас интересуют тонкости налогового права, поэтому здесь, конечно, лучше обращаться к налоговым консультантам или к налоговым юристам. Такой человек рядом с вами не сможет отвечать за вас на вопросы, но он сможет проследить легальность процедуры, то есть насколько не нарушаются права такого свидетеля. И второе, никто не запрещает свидетелю, перед тем как дать ответ, сначала проконсультироваться здесь же, в присутствии сотрудников налогового органа, со своим представителем.

    Для того чтобы представитель был допущен, на него должна быть оформлена доверенность, это не из категории: «Здравствуйте, я тут с Иваном Ивановичем зайду. Вы не возражаете?» Должна быть оформлена доверенность. И настоять на присутствии в ходе этого допроса, соответственно, представителя. Конечно, налоговый орган будет возражать, но в этом случае никто не мешает свидетелю обозначить, что тогда я сейчас составляю расписку о том, что я явился, я был с представителем, который предъявил доверенность, но налоговый орган отказался проводить мероприятия допроса, потому что не позволили присутствовать на таком допросе представителя юриста.

    Вы это составляете, просите подписать должностных лиц налогового органа. Они, конечно, отказываются. Вы просите подписать у какого-то третьего лица, которое в очереди в налоговой сидит, и на этом уходе, при этом обозначив налоговому органу, что ваше поведение будет именно такое. В этом случае, по крайней мере, в моей практике не было ни разу, чтобы отказали в участии представителя. Что касается прессинга, должна быть определенная закалка или поддержка.

    14 min
  • Как свидетель участвует в налоговых проверках?

    В качестве свидетелей вызывается на сегодня довольно большое количество лиц. Вообще, процедура проведения допроса или участие свидетеля – это крайне распространенная процедура.


    Довольно сложно работать с протоколами допроса. То есть если у нас проводится налоговая проверка или когда она уже проведена, если мы работаем с актом налоговой проверки, приложением к нему будут идти протоколы допросов.

    К сожалению, не всегда лицо, которое привлекается для участия в качестве свидетеля, действительно обладает той информацией, о которой ему задаются вопросы. Я поясню, что имею в виду. При всём уважении, если мы вызываем в налоговый орган в качестве свидетеля водителя грузового автомобиля, или грузчика, или начальника гаража, начальника цеха, нисколько не сомневаюсь, что это лица, которые обладают серьезным набором компетенций по своей деятельности. Чаще всего эти лица не знают или не понимают особенностей или положений налогового законодательства и, соответственно, в полной мере могут не отдавать себе отчет в том, какие вопросы им задаются и что именно пытается выяснить налоговый орган. Это и хорошо, и плохо. Но повторюсь: работать с актами налоговых проверок с отдельными протоколами допроса в случае, если налогоплательщик или его сотрудники не понимают, что такое процедура допроса, довольно тяжело.

    Вообще, общая рекомендация – независимо от того, у вас сейчас проходит проверка или вы готовитесь к такой проверке, я бы рекомендовал все-таки время от времени проводить общий ликбез со своими сотрудниками на предмет того, что делать, если мы получили повестку на вызов в налоговый орган для дачи пояснений в качестве свидетеля, либо что делать, если по телефону бухгалтеру сообщают (а такое тоже бывает): «Пожалуйста, явитесь в налоговый орган и возьмите – там стопочка повесток, раздайте своим сотрудникам» и т.д.

    Итак, согласно положению статьи 90 в качестве свидетеля в налоговый орган может быть вызвано любое лицо, которому известны или могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Как вы видите, толкование очень расширительно, то есть налоговый орган может вызвать любое лицо. Причем налоговый орган не ограничен действующими сотрудниками налогоплательщика. То есть это могут быть бывшие сотрудники. Это могут быть лица, которые вообще не являются сотрудниками налогоплательщика. Если налоговый орган предполагает, что такому лицу известны какие-то обстоятельства, он имеет право вызвать его в налоговый орган.

    Как мы с вами понимаем, для того чтобы вызов был зафиксирован, этот вызов должен быть осуществлен одним из способов, которые поименованы в кодексе. Из практических способов это либо направление повестки на домашний адрес такого свидетеля «Почтой России», либо мы можем предположить, что если вызывается директор, то это направление уведомления о вызове по электронным каналам связи (по ТКС). Всё остальное… Я не то чтобы учу лукавить, но если вызов был по телефону или еще каким-то иным образом, налогоплательщик искренне может утверждать (и это может быть так на самом деле), что он не получил эту повестку, если ее не было, и т.д. Вызов должен быть зафиксирован, но с этим бывают проблемы на практике.

    Показания свидетеля заносятся в протокол. Свидетель является в налоговую инспекцию. Всё, о чём его спрашивают, заносится в протокол. Копия протокола после проведения допроса вручается ему под расписку либо, если он отказывается получить эту копию протокола, соответственно, факт такого отказа также отражается в самом протоколе. Нужно сказать, что это большое достижение последних лет, потому что еще буквально года полтора назад статья 90 не содержала в себе условий, что налоговый орган обязан выдать протокол налогоплательщику.


    29 min
  • Чем сегодня камеральная налоговая проверка отличается от выездной?

    Это вообще очень долгое и довольно старое рассуждение на предмет того, чем проверки отличаются на текущий момент.


    Если говорить о полномочиях налогового органа по проведению контрольных мероприятий, то первое или, может быть, важное отличие – это как раз объем этих мероприятий. В том числе применение положений статьи 90 Налогового кодекса – участие свидетеля. Или в интернете, или в общении между собой вы можете услышать эту фразу как «допрос». Конечно, с точки зрения налогового права «допрос» – это некорректно, такого даже словосочетания, такой дефиниции в Налоговом кодексе нет, как «допрос». Мы говорим об участии свидетеля. Следующее – это осмотр, 92 статья. И истребование документов у налогоплательщика или у третьих лиц.

    Участие свидетеля, осмотр, истребование документов могут проводиться налоговыми органами как в рамках камеральной, так и в рамках выездной налоговой проверки. Я думаю, что многие из вас сталкивались и с участием свидетеля, то есть с вызовом на допрос, а уж с требованием о предоставлении документов со стороны налогового органа, наверное, столкнулся каждый налогоплательщик, кто ведет свою деятельность.

    Вопросы истребования документов у аудиторов и проведение выемки возможно только в рамках выездной налоговой проверки. То есть в этом случае у налогоплательщика на руках должно быть решение налогового органа о проведении в отношении него выездной налоговой проверки.

    Приятная, уж не знаю, в кавычках или просто приятная новость (зависит от нашего отношения к растягиванию мероприятий контроля во времени и пространстве, для разных целей и задач) заключается в том, что с 1 июля возобновлены все мероприятия налогового контроля. Какие-то инспекции уже стали вести себя довольно активно, от каких-то налоговых органов мы только ждем решений о возобновлении налоговой проверки. В связи сами знаете с чем, сначала приостановка была с конца марта по 31 мая. После приказом главы ФНС приостановка мероприятий налогового контроля была продлена до 1 июля. И после 1 июля иного нормативного акта не было, соответственно, мы исходим из того, что налоговый орган имеет право проводить контрольные мероприятия.

    После выемки следующее, о чем мы говорим – это проведение экспертизы и привлечение специалиста. Эти мероприятия могут быть проведены как в рамках камеральной, так и в рамках выездной налоговой проверки.

    Таким образом из общего перечня контрольных мероприятий, только два проводятся исключительно в рамках выездной проверки. Иные мероприятия могут проводиться при любом налоговом контроле, а также истребование документов вне рамок проверки.

    5 min
  • Как налоговый орган понимает дробление бизнеса?

    Суть всех специальных налоговых режимов сводится к тому, что налогоплательщик вместо оплаты НДС и налога на прибыль организаций, либо НДС и налога на доходы физических лиц оплачивает единый налог. Некий единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог при применении патентной системы, единый при применении ЕНВД, сельхозналог.

    Тем самым налоговый орган делает вывод, что если специальный налоговый режим – это способ и мера государственной поддержки субъектов малого предпринимательства. Да, вывод весьма своеобразный, хотя он согласуется в целом с походом судов. И, соответственно, тот налогоплательщик, который в эти «штанишки» не помещается, исходя из выручки, площади, каких-то иных еще показателей, значит, он и не имеет права на применение этих спецрежимов. Тем самым он нарушает нормы Налогового кодекса.

    И налоговый орган расшифровывает, как он понимает, что такое дробление бизнеса. Орган говорит, что снижение налогоплательщиком своих обязательств путем создания искусственной ситуации, когда видимость действия нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. Переводим на русский язык.

    Первое, чем обеспокоен налоговый орган. Есть несколько лиц фактически имеющих единый центр управления и являются одним субъектом, было бы ложью признавать их самостоятельными субъектами. Если, так или иначе, мы намерены снижать налоговые риски в части дробления бизнеса, у нас первый вопрос, на который указывает налоговый орган – это вопрос самостоятельности.

    Второй вопрос, на который тоже обращаю ваше внимание – факт снижения налоговых обязательств. Причем это подтверждается судебной практикой. То есть у нас может быть на сколько угодно зависимая между собой структура юридических лиц, все которые применяют общий режим или все применяют в определенных случаях какой-либо спецрежим. Когда налогоплательщик говорит: «А в чем разница? Мне так удобно работать, так удобно управлять моим бизнесом. Но у меня нет какой-либо выгоды. У меня все находятся, – классический пример, – на общем режиме. В чем я сэкономил?» И в этом случае у нас отсутствует какая-либо экономия или какой-либо ущерб бюджету. Правда обычно и налогоплательщик тоже отсутствует. Я демонстрирую сам подход. Если нет уменьшения обязательства, нет никакой претензии.

    Вторая ситуация, которая заложена здесь же, в этом же понимании – налоговый орган говорит: «Происходит странная штука. Налогоплательщиков у нас становится больше в этой группе компании, видов деятельности становится больше, выручка становится больше, а налоговая нагрузка не растет». Налогоплательщик должен это учитывать.


    Но это уже третий вопрос, на который он должен быть готов ответить. А налоговая нагрузка почему не растет? То есть действительно произошло искусственное перераспределения внутри группы компаний либо для этого есть какие-то объективные причины? Такие причины могут быть абсолютно разные. Например, налогоплательщик структурировал свой бизнес, привел его в порядок с точки зрения организационной структуры, исключил лишние звенья, и у него уменьшилась налоговая нагрузка. Она объективно уменьшилась, потому что и расходов у него стало меньше, и прочее. А возможна ситуация - когда мы взяли ИП-шника и включили его в нашу систему. У нас не увеличилась выручка, у нас остались одни и те же клиенты и поставщики, но просто теперь налогов мы платим меньше, просто потому, что у нас есть теперь такой замечательный ИП.

    То есть налоговый орган фактически через свое понимание схем дробления нам дает три критерия. Взаимозависимость, которая повлияла на налоговые обязанности, и на самом деле субъекты не были самостоятельными. Снижение налоговых обязательств. После того, как вы внедрили схему оптимизации, уважаемый налогоплательщик, налогов вы стали платить поменьше. Это была завершающая заметка о дроблении бизнеса, в понедельник порассуждаем про мероприятия налогового контроля.

    7 min
  • Когда применяется ст. 54 прим. 1 НК РФ и Пленум Высшего арбитражного суда № 53?

    Мы все сейчас живем в древнем китайском проклятии про эпоху перемен в налоговом праве. Налоговое право, и вообще все, что касается принципов получения необоснованной налоговой выгоды, нужно разделить на два периода: до 19 августа 2017 года и после 19 августа 2017 года. О чем идет речь?


    Начиная с 19 августа 2017 года вступила в силу статья 54.1 Налогового кодекса. Соответственно, начиная с этой даты все мероприятия налогового контроля проводятся с учетом положения статьи 54.1 Налогового кодекса. Но дело в том, что налогоплательщик несет ответственность в рамках трехлетнего срока. На сегодняшний день мы говорим, что отвечаем за периоды 2019-го, 2018-го, 2017 года. До вступления в силу статьи 54.1 налогоплательщики, руководствуясь Пленумом Высшего арбитражного суда № 53.

    Я, конечно, сейчас буду говорить неправильные вещи, но есть американская пословица, которая говорит: «Если суд утверждает, что она выглядит, как утка, крякает, как утка, ведет себя, как утка, наверное, это утка». Формально юридически мы не можем говорить о том, что 53-й Пленум и статья 54.1 равнозначны, потому что используются разные понятия, разные категории, и вроде как мысль законодательно заложена иная в статье 54.1. если уходить в тонкости, то это действительно так.

    Но для простоты понимания, что 53-й Пленум говорил о том, что налогоплательщик не может получить налоговые льготы, вычеты и расходы, если он учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. То есть, разъясняет суд, эти операции не могли быть произведены вообще, либо не в том объеме, либо их не было, а налогоплательщик их посчитал. Второй тезис – суд должен определять их, исходя из подлинного экономического содержания, как было на самом деле.

    Статья 54.1, действующая на сегодняшний день, исходит из примерно аналогичных положений 53-его Пленума. В частности, если сейчас налоговый орган будет указывать в акте проверки и описывать обстоятельства дробления бизнеса, он будет ссылаться на пункт 1 статьи 54.1, который говорит: «Запрещается получать налоговые льготы, вычеты, расходы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни».

    При этом, что такое искажение, закон не устанавливает. Под искажением, в том числе, понимается, например, дробление бизнеса. Под искажением понимается любое искажение налогоплательщиком каких-либо обстоятельств, либо добавления чего-то, чего не было, либо, наоборот, исключения каких-то результатов, которые объективно имели место. Ну, вот некое искажение, все, что неправда.

    Повторюсь, мы еще много лет будем формировать практику применения этой статьи, потому что на сегодняшний день она применяется настолько единично, что даже объединить это в какую-то систему с большим трудом получается.

    Пункт 2 говорит, что, если не было искажения. То есть, искажение является самостоятельным основанием для утраты налогоплательщиком права на уменьшение налоговой базы, получения налоговых вычетов, с учетом расходов. Если не было искажения, в этом случае можно учесть вычеты и расходы, если одновременно целью совершения сделки не была неоплата налога, увеличение неоплаты за счет налога. Когда мы говорим о сделках с дроблением бизнеса, а какая другая цель налогоплательщика, если он не может доказать эту другую цель? Он подпадает и под пункт 1, и под пункт 2, там разница по ответственности в виде штрафа.

    7 min
  • Что такое и как используется снятие корпоративной вуали в налоговом праве?

    С тем учетом, что наш законодатель очень активно заимствует принципы налогового права из системы права США, причем, почти слово в слово, определения и то, как они применяются, в праве США есть так называемая доктрина проникающей ответственности. Два подхода суды используют, либо первый тест как alter-ego doctrine. Три вопроса, которые суд устанавливает.


    Вопрос первый: отсутствие у корпорации достаточной автономии. Переводя на русский язык, тот налогоплательщик, на которого мы сейчас смотрим, вообще самостоятелен или нет. Он должен выполнять чьи-то указания, обязательные для него, либо он ведет свою деятельность на свой страх и риск.

    Второй вопрос, на который отвечает суд: была ли возможность у этой корпорации реально выполнить работы, оказать услуги, провести поставки. То есть наличие ресурсов, о которой сейчас рассуждает и российское налоговое право.

    Третий вопрос, и это последний вопрос, на который судья отвечает: использовалась ли схема для реальной и законной деятельности. Когда говоришь о дроблении бизнеса, налогоплательщики, у которых группа лиц – допустим, франшиза, и так далее – у них всех большие квадратные глаза: «Простите, мы так работаем, это способ нашего хозяйствования». То есть, третий вопрос, на который отвечает суд – все-таки это было злоупотребление для того, чтобы причинить вред кредиторам, акционерам, государству, либо это способ хозяйствования.

    Если на все три вопроса судья отвечает «да», что налогоплательщик сознательно ухудшил это положение, в этом случае считается, что корпоративную вуаль можно, условно говоря, сорвать, применить ответственность и к учредителю.

    Есть очень большое заблуждение, и до сих пор многие налогоплательщики с ним живут, звучит оно примерно так: когда видишь налогоплательщика, у которого очень маленький бизнес, но при этом есть ООО «Ромашка», он в ней генеральный директор и единственный учредитель, разумеется. Почему вы ООО, а не индивидуальный предприниматель?

    Ответ звучит так: «Но ведь как ИПэшник я буду всем имуществом отвечать, а вот как юридическое лицо, есть эта мембрана в размере уставного капитала, 10 000 рублей. И вроде как в уставе написано, что мы по долгам друг друга не отвечаем». На практике это не так. Если доказать причинно-следственные связи, вывод имущества, и так далее, то будет отвечать, в том числе, и учредитель.

    Причем, в российском корпоративном праве это тоже начинает применяться. Пока в массовое сознание понятие «корпоративной вуали» не проникло. Но налоговое право – это ведь право государства, поэтому оно перспективно всегда, впереди всех остальных отраслей. В налоговом праве мы эти принципы уже применяем.

    Второй тест, который применяет Налоговый суд США. По сути, суд все сводит к тому, что, если сейчас, при рассмотрении схемы организации деятельности, мы скажем, что эти налогоплательщики были самостоятельны, это будет правда или ложь? Это один вопрос, на который отвечает сегодня и российский суд по налоговым спорам, и Налоговый суд США, к подобным категориям споров: все-таки налогоплательщик самостоятелен или нет.

    В вопросах, которые касаются применения доктрины дробления бизнеса, это один из самых важных, краеугольных камней, на которые мы должны обращать внимание.

    6 min

About Bazisclass

From the publisher's feed

Повышайте свою квалификацию, в удобное для Вас время и форматах.